在税收管理工作中，对申报率的考核是衡量税收征管质量高低的重要指标，也是基层单位加强管理的重点领域。有些地方零申报户在纳税申报户中的比重居高不下，在分析申报数据时甚至发现，零申报比率呈逐渐上升的趋势，这个现象应引起我们的深思。

一、零申报纳税人的类型及成因

（一）零申报纳税人的类型

零申报是指纳税人在规定的纳税申报期内按照计税依据计算申报的应纳税额为零（企业所得税的纳税人在申报期内应纳税所得额为负数或零）。根据这一定义，只有当纳税人当期的计税依据为零（当期未取得计税收入）才能进行零申报。在实际工作中，零申报主要有以下几种类型：

一是企业筹建期间零申报。一方面，新办企业因银行开户或项目审批等，申请办理了税务登记证，但因厂房建设、设备调试周期长，企业实际并未开始生产或者已营业未取得销售收入；另一方面，近年来地方政府大力招商引资，制定诸多优惠政策，外来投资者在征地后长期处于闲置状态，所办理的企业没有进行后续投入，未发生任何经营行为，导致不少零申报企业的出现。

二是季节性生产规律企业零申报。一些加工厂、加工企业如服装加工等，多数为小规模企业，只是依托大企业所提供的委托加工业务，无自主生产能力，企业按照生产任务订单结算，凭税务机关代开的专用发票收取加工费，季节性生产加工，销售波动大。还有几乎没有经营收入，但是为了保持经营的连续性和相应的税务资格，还得正常涉税业务，因而造成零申报。

三是经营免税项目零申报。部分企业从事种植、销售种子、树苗或批发、零售化肥、农药、农机等业务，企业在办理税务登记的同时，按规定办理了减免税审批手续，并按期办理了免税申报，各期申报应纳税额为零。农民合作社的大量出现也是导致零申报居高不下的重要原因之一。

四是资金周转困难零申报。在这种情况下，纳税人如果属于特殊困难，不能按期缴纳当期应纳税金，可以按照《税收征管法》的规定申请延期缴纳税款，经省、自治区、直辖市地方税务局批准后可以办理延期缴纳税款手续。但在实践中，有的纳税人认为办理延期缴纳税款手续比较麻烦且不一定被批准，故以零申报来逃避申请延期纳税的法定手续。

五是为偷逃税款而进行零申报。有些一般纳税人企业，因当期进项发票较少，为少缴或不缴税款而采取作废专用发票或人为红字冲回，造成申报税额为零。部分小规模企业，财务制度不健全，纳税意识淡薄，现金交易应计未计收入，应开发票而未开发票。

六是“非正常户”零申报。有些纳税人长期处于停业状态或者已经关门停止经营，但未到税务机关办理注销税务登记手续，税务部门的税收管理员又无法找到纳税人，在这种情况下，基层国税部门为了追求征管质量“六率”考核指标，常用做法是把这一类纳税人转为非正常业户，并于申报期末在征管系统中集中进行零申报。

（二）零申报问题产生的原因

从“零申报”纳税人的几种类型来看，除了经营免税项目、季节性生产纳税人外，其他情况都明显不符合法律规定，有的甚至要贪污追究其法律责任，究其原因主要有：一是考核机制不健全。目前还没有很好的管理机制，最大限度地真实反映基层税收管理水平和状态，申报率指标的考核存在片面性。二是纳税人依法纳税意识不强。有的纳税人对税法不够了解；有的企业纳税不强，不按照按照规定办理涉税事宜，给基层税收管理机关造成工作上的被动局面。三是消费者护税意识不强，特别是消费后索要发票方面存在很大的漏洞，助长了商家逃避开具发票的的行为。四是税务机关管理不到位，网上申报审核不够严密。五是信息管理税范围不够广泛。有些地方税控机未完全推广，网络开票系统未应用，助长了问题的发生。

二、对加强零申报税收管理的建议

一是加强税法宣传和培训力度。一方面大力开展税收管理员业务技能培训，提高其综合业务素质和能力，提升为纳税人服务的能力；另一方面开展对纳税人的培训，利用各种媒介加强税法宣传、学习和辅导，提高纳税人的税法遵从度，对应当办理延期申报手续和延期缴纳税款手续的，应督促企业及时办理，杜绝纳税人通过零申报而达到延期申报和延期纳税的目的。

二是严格执法程序，在认定零申报时，零申报纳税人在申报期限内必须向税务机关填写申报表，表中要反映无应税收入。税收管理员应认真审核递交的材料，在申报期内要及时下户进行实地调查核实，将虚假申报的情况报分局领导批准，及时实施行政处罚，杜绝这类企业虚假零申报再次发生。对既无应纳税款入库又无应纳税款申报的纳税人，要依据有关规定严肃处理，加强监管。另外，要实行零申报公示制度，接受社会监督，公示举报电话，接受社会各界和纳税人的监督和举报。

三是实行分类管理，强化信息比对。一方面根据现有的征管软件系统产生的征管数据进行分析，加强信息比对，及时发现异常零申报户，查找出原因，进而采取相应措施进行管理；另一方面对零申报纳税人实行分类管理，对新办证户首次出现零申报的纳税人，税收管理员通过综合征管软件一户查询模块纳税人有关数据资料与其报送的纸质申报资料及其他资料进行案头分析，督促企业建帐建制，限期要求企业进行自查。对连续两个月以上零申报的，商业和服务性企业一律实行核定征收，对连续6个月以上零申报的实行进一步巡查核实，如果属于破产、失踪而造成零申报的，对这类企业实行注销或转非正常户。

四是加强征管三级巡查。税收管理员要加强日常税源管理工作，每月进行管户巡查，密切注意企业资金的往来和货物的变动情况，认真分析、研究企业在经营过程中出现的问题，及时发现、纠正纳税人在纳税中的错误，实现对纳税人整体、实时的控管。通过事前控制纳税人的纳税申报情况，防范纳税人通过零申报来逃避应纳税款或者应履行的纳税管理手续；开展零申报户专项巡查，发现问题，及时反馈给税收管理员，进行整改；征管业务科室采取不定期抽查，发现问题，进行通报并要求限期整改，三级巡查结果将作为单位考核评分依据，同时对在三级巡查中发现的问题将依照执法过错责任追究办法对税收管理员进行处罚。

五是其他措施。（1）推行个人绩效管理。打破“做多做少一个样，做好做坏一个样”的局面，推行个人绩效管理，以此激发税收管理员工作的积极性。（2）强化信息采集。对长期零申报的小型企业按季或半年对相关信息指标进行重点采集，及时进行分析，以利于全面了解小型企业申报收入的真实性，增加信息采集的利用价值。